营业税改增值税，建筑公司是否做好了准备？
江苏省建筑市场管理协会会长 汪士和
在中国现行经济生活中，即将进行一场税制改革的试点工作，即营业税改增值税（下称&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;）试点。财政部和国家税务总局于2011年11月16日，正式下发了财税[2011]110号文件&濒诲辩耻辞;对于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知&谤诲辩耻辞;，意味着&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;不可逆转地拉开了序幕。
&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;是国家税制改革的一项重大举措，但我们预计，&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;将对建筑公司造成不小的影响。去年江苏省建筑市场管理协会先后请十多家会员公司进行了预测和粗略估算，一致认为如果税率制定不合理，建筑公司的税赋不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。一些大型公司的管理者已经引起了高度重视，不仅开展积极调研和自行测算，还召集高管们组织研讨和考虑如何积极应对，然而也有相当多的公司还处于麻木不仁、漠不关心的状态，有的公司错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属&濒诲辩耻辞;代扣代缴&谤诲辩耻辞;，增加了反正向建设单位要。这部分人可以说是&濒诲辩耻辞;税盲&谤诲辩耻辞;，实际上现行的营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别：价内税的税款=含税价格X税率；价外税的税款=[含税价格/（1+税率）]X税率=不含税价格X税率，增值税是价外税，计税方式由上述公式确定。可以断言，那些毫无思想准备的一部分公司将在&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;中碰得头破血流亦或破产关门。为引起建筑公司关注&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;工作，基层建筑业管理部门也能给予足够的重视，本文提出要做好四大&濒诲辩耻辞;准备&谤诲辩耻辞;。
一、从思想上、心理上对&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;做好承接准备。
早在2004年就听说财税部门有&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;的设想，当时的建设部计财司在认真调研的基础上，向财税部门提出&濒诲辩耻辞;建筑业是微利行业&谤诲辩耻辞;，&濒诲辩耻辞;建筑公司进项税扣除有困难&谤诲辩耻辞;等许多实际问题。财税部门采纳了意见，推迟了改革，建筑业公司仍然维持原有征收税的办法。现在，经过国务院常务会议同意，决定开展深化增值税制度改革试点，财政部和国家税务总局以通知形式，正式下发了财税[2011]110号文件，建筑业&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;虽然试点工作暂时推迟，但也只是时间早晚的事。110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，这就致使原先寄希望于税率上&濒诲辩耻辞;讨价还价&谤诲辩耻辞;定低一点、减轻建筑业负税偏重的幻想破灭；110号文件还同时明确建筑业和交通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产一起，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税减进项税来确定缴税额。文件中这二项规定意味着过去和现在依然存在的行业微利和进项税不能按理论上取得发票扣除困难等问题都将继续存在的实际情况下，却要面对刚性税制改革的新政了。所以建筑公司要从思想上和心理上对&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;做好无条件承接的准备。
首先得从思想上认识，深化增值税制度改革，这是国家宏观层面上的大事，目的是进一步完善税制及按照国际通行做法避免重复征税，作为公司必须积极配合严格执行。但是由于国家的税制改革初衷是要减轻公司税负，为了落实这一惠民的大政方针，从公司角度来讲，要抓住&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;在建筑行业推迟试点的契机，避免进一步加重公司税负，使负税政策环境更趋恶化，保证全行业健康发展，做好&濒诲辩耻辞;亡羊补牢&谤诲辩耻辞;的工作显得特别重要，通过努力把可能出现的各种不利因素降到最低程度。其次，建筑公司管理者要从心理上做好准备，这次&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;按照对建筑业确定的征收税率和计税方法，在现行大多数建筑业公司的传统管理方法和粗放管理水平情况下，负担加重是无疑的。怎样从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻形势，必须及早做准备，甚至把&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;看做是倒逼施工公司加强自身管理提升管理水平的良好机遇。
二、认真做好测算和积极呼吁的工作准备。
既然文件下发了，征税税率确定了，照道理只有执行的份，为什么住建部2012年4月5日又以建办计函[2012]205号文下发了&濒诲辩耻辞;对于组织开展建筑业及相关公司营业税改增值税问题调研工作的通知&谤诲辩耻辞;，要求全国建设行政主管部门，组织&濒诲辩耻辞;对公司2011年营业税缴纳情况进行摸底，对将要进行的营业税改增值税税负情况进行测算并进行对比，分析研究实施此项税收对建筑业公司及相关公司的影响，提出应对政策建议&谤诲辩耻辞;。这实际上是为了更好地贯彻落实国务院&濒诲辩耻辞;营业税改增值税&谤诲辩耻辞;重大部署的有为之举，以便更好地引导公司做好&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;的各项准备工作，更好地了解公司税改过程中可能遇到的问题。
去年本协会在得知&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;并且税率可能在6%至11%之间的消息之后，知道这项政策调整非同小可，电话邀请十多家公司进行估算，目的是初步了解税率定在多少，与现行3%营业税负担相当，反馈的意见普遍认为增值税定在8%—9%之间可以与现行营业税3%相差不多，而如定在8%以下则可适当减轻负担，一致的意见是如税率定成11%则负担肯定加重了。有一特级总承包公司总会计师按常规土建项目百元产值比例做了测算分析：
（一）收入100元，按增值税11%计算应交销项税为9.91元。
（二）成本费用拆分：
1、可抵扣部分：
（1）钢材约占25元按增值税17%计算，可抵扣进项税为3.63元；
（2）商品混凝土占15元，按增值税6%计算，可抵扣进项税0.85元；（按理论上该项增值税率为17%，但在实际执行中偏差较大）
（3）其他可能拿到进项税的材料约占10元，按照最高增值税率17%计算，可抵扣进项税为1.45元。以上叁项合计可抵进项税为5.93元。
2、无抵扣部分：
（1）砂石，零星材料等约占12元；
（2）人工费支出约占20元（如果随着人工工资不停上涨，今后这部分还会增加）；
（3）水电费等间接费用约占3元；
（4）周材、机械设备租赁费、检测费等约占7元；
（5）管理人员工资费用等约占5元；
（6）项目毛利率约占3元
（叁）综合上述分析得出：销项税9.91元减可抵扣进项税5.93元，应缴税额为3.98元。而现行营业税税率为3%，按百元产值应缴税额为3元。如把目前3%营业税改为11%的增值税，则百元产值多缴税额为：3.98元&尘诲补蝉丑;3元=0.98元。每百元产值多缴税0.98元，相当于公司按新政纳税比原纳税办法增加了32.7%的负担。当然，这是一家公司的初步测算，不可以偏概全，所以才需要对全国范围内不同类型、不同规模、不同所有制形式的建筑业及相关公司，进行面上的&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;税负情况的调研和测算，在建筑公司实施&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;试点推后的有利时机，这可为有关部门提出符合建筑业实际情况、制定相关的政策建议提供依据。
叁、做好强化公司自身管理工作的各项准备。
加强公司管理，这在建筑行业是老声常谈的话题，但&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;在即，在这一关键时刻提出来尤为重要。市场形势好，政策相对宽松的时候，辉煌的业绩往往遮盖了管理上的矛盾和问题，在经济增长适度放缓，市场竞争激烈程度加剧，特别是税收政策、经济政策趋紧的时候，许多公司深层次矛盾便都将暴露出来，因此非加强公司自身管理不可。例如：有些公司满足&濒诲辩耻辞;交点&谤诲辩耻辞;（利润）的经营模式，这种&濒诲辩耻辞;一脚踢&谤诲辩耻辞;承包的管理，使分公司的管理成为公司管理的一个盲点，现在让这些不重视基础管理的分公司，拿出税收要求的可抵扣资料来谈何容易？有些公司很多项目经理是挂靠的，这些挂靠的项目经理往往本身就是公司经营风险的所在，现在要按照规矩建章立制，表现出来必然一是抵制、二是走人，而公司却走不了，将如何应对？有些公司合同管理不严，经营行为随意，过去可以得过且过，现在涉及到发生经济纠纷拿不到合法票据抵扣，公司必须为此纳税买单，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、财务专用章、公司证照、法人委托书等使用都必须从严建章立制？为了应对税制改革，很多公司必须做许多针对性的准备工作。如：内部经营结构和核算单位的调整，核算项目和记账科目设置的细化，资产设备购置计划的变更，以至于内部控制制度的修订等。
四、建筑业 &濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;涉及到的一些社会管理部门也必须做好必要的准备。
党的十七届五中全会确定的&濒诲辩耻辞;十二五&谤诲辩耻辞;规划建议，提出要把加快转变经济发展方式、提高发展质量贯穿于经济社会发展全过程和各领域，公司如何依靠创新来适应新的形势要求？&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;在即，公司又如何依靠创新来积极应对？已经有一批公司通过转型交出了令人满意的答卷。这些公司一般都兼营房地产或具有其他适度多元化的经营方式，他们的共同点：主业仍然是建筑业，但在此基础上有所创新，不再只是&濒诲辩耻辞;做大&谤诲辩耻辞;，而是在&濒诲辩耻辞;强&谤诲辩耻辞;和&濒诲辩耻辞;精&谤诲辩耻辞;上做文章，如果公司战略发展仍然定位在&濒诲辩耻辞;做大&谤诲辩耻辞;上，在&濒诲辩耻辞;营改增&谤诲辩耻辞;的政策调整面前就会束手无策，所以必须把建筑业公司转型升级摆到首要的工作中去。